2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(36)
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非流动负债
单项选择题
1. 借款费用所指的汇兑差额是（）对应的汇兑差额。
A.外币借款本金
B.应付利息
C.外币借款的本金和利息
D.资本化利息
2. 下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。
A.一般借款辅助费用
B.专门借款的溢价摊销
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
3. 甲公司2010年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为3年，年利率为8％，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元＝8元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝8.2 元人民币。假设2010年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
4. 甲公司为建造一生产车间，于20×7年11月1日向银行借入三年期借款1 000万元，年利率为6％。20×8年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，20×8年4月1日又发生支出400万元。20×8年7月1日又为该工程建设发行期限为三年，面值为1000万元，票面利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。20×8年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。未动用的借款资金存入银行取得的利息收入20×7年为5万元，20×8年为6万元。甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为（）万元。
A.105
B.99
C.84
D.92
5. 下列说法正确的是（）。
A.资本化期间内，如果固定资产购建活动发生中断，中断期间发生的专门借款费用不应计入所购建固定资产的成本，应计入当期损益
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内
D.企业购建或生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
6. 某公司为建造一项固定资产于2010年1月1日发行5年期债券，面值为30 000万元，票面年利率为6％，发行价格为30 540万元，每年年末支付利息，到期还本。另发生债券辅助费用40万元。建造工程于2010年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2010年度发生的资产支出为：1月1日支出3 500万元，6月1日支出2 000万元，12月1日支出7 000万元。按照实际利率确认利息费用，假定实际利率为4％。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率为0.3％。该公司2010年全年发生的借款费用应予资本化的金额为（）。
A.311万元
B.312.6万元
C.231.6万元
D.352.6万元
7. 甲公司为购买一台设备于2010年3月31日向银行借入一笔期限为5年，年利率为5.4％的借款1 000万元，另外公司于4月1日向另一银行借入一般借款500万元，借款期限3年，年利率5％。公司于4月1日购买该台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4月1日支付货款600万元和安装费40万元；6月1日支付货款500万元和安装费100万元；到年底该工程尚未完工。2010年该项目应予资本化的利息为（）万元。
A.40.6
B.47.5
C.49.5
D.60.3
8. 下列情况中，不应暂停借款费用资本化的是（）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
9. 甲公司于 2008年1月1日发行四年期一次还本分次付息的公司债券，每年1月1日支付上年利息。债券面值1 000 000元，票面年利率5％，发行价格 950 520元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6％。该债券2009年度利息调整的余额为（）元。
A.56 511.2
B.7 453.072
C.34 995.728
D.42 448.8
10. 某公司于2008年1月1日对外发行5年期、面值总额为20 000万元的公司债券，债券票面年利率为3％，到期一次还本付息，实际收到发行价款22 000万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2％。2009年12月31日，该公司该项应付债券的账面价值为（）万元。
A.21 200
B.22 888.8
C.23 200
D.24 000
A.18 507 360
B.1 518 440
C.1 492 646
D.1 926 440
12. D公司2010 年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为800万元，分5年于每年年初支付；另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。则2010 年计入“长期应付款――应付融资租赁款”（）万元。
A.820
B.2 700
C.160
D.800
13. 企业在确认预计负债时，其中的条件之一是“该义务的履行很可能导致经济利益流出企业”，其很可能是指发生的可能性为（）。
A.大于5％但小于或等于50％
B.大于50％但小于或等于95％
C.大于95％但小于100％
D.大于0但小于或等于5％
14. 因或有事项确认一项负债时，其金额应当是清偿负债所需支出的最佳估计数，下列说法不正确的是（）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围的中间值
B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为该范围下限
C.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
15. 甲公司本期销售收入为2 000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售收入的2％；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售收入的3％。据预测，本年度已售产品中，估计有80％ 不会发生质量问题，有10％将发生较小质量问题，有10％ 将发生较大质量问题。据此，甲公司本期期末应确认的预计负债金额为（）万元。
A.6
B.8
C.9
D.10
16. 2009年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200 000元。乙企业对该项应收账款计提了20 000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2010年3月16日经协商。乙企业同意甲企业支付120 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120 000元货款。则甲公司应确认的债务重组收益为（）元。
A.40 000
B.50 000
C.60 000
D.80 000
17. 甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元
18. 2008年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000 000元（含税价）。2008年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17％，产品成本为500 000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。甲公司该项债务重组损失为（）元。
A.200 000
B.300 000
C.164 000
D.64 000
19. 甲公司应收乙公司账款2 000万元已逾期，已计提坏账准备100万元。经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为700万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则乙公司计入营业外收入的金额为（）万元。
A.100
B.200
C.300
D.400
参考答案
1[答案]：C
[解析]： 汇兑差额是外币借款本金和利息的汇兑差额。
[该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核]
2[答案]：C
[解析]：选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩；选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出；选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。
[该题针对“借款费用资本化的范围与资本化时点的确定”知识点进行考核]
3[答案]：C
[解析]：第一季度外币借款本金的汇兑差额＝100×（8.2－8.0）＝20（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝100×8％×3/12×（8.2－8.2）＝2×0＝0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20 万元人民币。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
4[答案]：B
[解析]：1 000×6％＋1 000×9％×（6/12）－6＝99（万元）
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
5[答案]：D
[解析]：选项A，购建固定资产期间发生的工程中断，应区分是正常原因的中断还是非正常原因的中断，只有非正常原因中断，且中断时间连续超过3个月以上的，中断期间发生的借款费用才暂停资本化，计入当期损益；选项B，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化；选项C，资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
6[答案]：A
[解析]：专门借款利息资本化金额的计算是不与资产支出相挂钩的，另外借款的辅助费用资本化金额应当按照其发生额确定，该发生额指的是按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额，即“应付债券——利息调整”科目在每期的摊销额。所以本题专门借款利息资本化金额＝（30 540－40）×4％－（27 000×0.3％×5＋25 000×0.3％×6＋18 000×0.3％×1）＝1 220－909＝311（万元）。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
7[答案]：B
[解析]：根据新准则的规定，专门借款应该按照当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分产生的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额资本化，不计算资本化率，所以专门借款应予资本化的金额＝1 000×5.4％×9/12＝40.5（万元）。在借款费用资本化期间内占用了一般借款的，要用超过专门借款的累计支出加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额。累计支出加权平均数＝（600＋40＋500＋100－1 000）×7/12＝140（万元），一般借款资本化率＝5％，一般借款资本化金额＝140×5％＝7（万元）。所以，2010年该项目应予资本化的利息＝40.5＋7＝47.5（万元）。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
8[答案]：D
[解析]：由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
9[答案]：C
[解析]：2008年末实际利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝950 520×6％＝57 031.2（元），摊销利息调整的金额＝57 031.2－1 000 000×5％＝7 031.2（元） ；2009年末实际利息费用＝（950 520＋7 031.2）×6％＝57 453.072 （元），2009年度摊销的利息调整的金额＝57 453.072－1 000 000×5％＝7 453.072（元），2009年度利息调整的余额＝1 000 000－950 520－7 031.2－7 453.072＝34 995.728（元）。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
10[答案]：B
[解析]：2008年应摊销的利息费用＝20 000×3％－22 000×2％＝160（万元），2009年应摊销的金额＝20 000×3％－（22 000＋600－160）×2％＝151.2（万元），2009年12月31日，该项应付债券的账面价值＝22 000＋20 000×3％×2－160－151.2＝22 888.8（万元）。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
[解析]：负债成份的公允价值为18 481 560元（20 000 000×0.7722＋1 200 000×2.5313），所以权益成份的入账价值是：20 000 000－18 481 560＝1 518 440（元）。
[该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核]
12[答案]：D
[解析]：由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计入融资租赁价款。
[该题针对“其他非流动负债的核算”知识点进行考核]
13[答案]：B
[解析]：A选项属于“可能”，选项B属于“很可能”，C选项属于“基本确定”，D选项属于“极小可能”。
[该题针对“或有事项”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：按准则规定，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；
（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
[该题针对“或有事项”知识点进行考核]
15[答案]：D
[解析]：甲公司应确认的预计负债金额＝（10％×2％＋10％×3％）×2 000＝10（万元）。
[该题针对“预计负债的核算”知识点进行考核]
16[答案]：D
[解析]：甲公司应该确认的债务重组收益为200 000－120 000＝80 000（元）
[该题针对“债务重组－－混和重组”知识点进行考核]
17[答案]：D
[解析]：甲公司应确认的营业外支出＝800－600－100＝100（万元），乙公司应确认的营业外收入＝800－600＝200（万元）。
按照新准则的规定，债务人的债务重组收益应该计入营业外收入。
[该题针对“债务重组－－混和重组”知识点进行考核]
18[答案]：D
[解析]：甲公司应确认的债务重组损失＝1 000 000－800 000－800 000×17％＝64 000（元）
[该题针对“债务重组－－以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
19[答案]：B
[解析]：乙公司取得的债务重组利得＝2 000－200－600－1 000＝200（万元），转让非现金资产计入营业外支出的金额＝700－600＝100（万元）。注意：转让长期股权投资损失（1 200－1 000＝200）是计入当期投资收益中进行核算的。
借：固定资产清理 700
贷：固定资产 700
借：应付账款 2 000
营业外支出——处置非流动资产损失 100
投资收益 200
贷：固定资产清理 700
长期股权投资 1 200
银行存款 200
营业外收入——债务重组利得 200
[该题针对“债务重组－－混和重组”知识点进行考核] 更多信息访问：考试大注册税务师论坛 注册税务师考试中心 注册税务师网校辅导